- Bezprawnik -
- Firma -
- Koniec sporu o KSeF dla zwolnionych z VAT. Skarbówka postawiła sprawę jasno
Koniec sporu o KSeF dla zwolnionych z VAT. Skarbówka postawiła sprawę jasno
Jedną z głośniejszych kontrowersji związanych z wprowadzeniem KSeF był status przedsiębiorców zwolnionych z VAT. Muszą wystawiać faktury w KSeF czy nie muszą? Ostatnie interpretacje podatkowe rozstrzygają ten dylemat.
Zwolnieni z VAT a KSeF – przedsiębiorcy mogą wreszcie odetchnąć z ulgą
Nie jest żadną tajemnicą, że polscy przedsiębiorcy nie pałają zbytnim entuzjazmem wobec obowiązku wystawiania faktur ustrukturyzowanych w KSeF. Wielu z nich zastanawia się wręcz, jak legalnie uniknąć KSeF. Jedną z wielu przyczyn takiego stanu rzeczy są oczywiście niejasności co do sposobu interpretacji kluczowych przepisów. Przed startem systemu wiele rozważań poświęcono w debacie publicznej przypadkowi firm zwolnionych z VAT. Okazało się bowiem, że zwolnienie z podatku nie oznacza automatycznie zwolnienia z KSeF.
Minęło jednak kilka miesięcy. W międzyczasie wyklarowała się linia interpretacyjna w tej sprawie. Kluczowe okazują się nie tyle przepisy dotyczące bezpośrednio KSeF, ile te ustanawiające obowiązek wystawienia faktury jako taki.
Jeżeli w ogóle nie musimy wystawić faktury, to tym bardziej nie mamy obowiązku wystawiać jej w KSeF
Dobrym przykładem jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o sygnaturze 0114-KDIP4-3.4012.264.2026.1.JZ. Wniosła o jej wydanie spółka prowadząca działalność w zakresie świadczenia usług pośrednictwa finansowego oraz ubezpieczeniowych. Działalność taka jest objęta zwolnieniem przedmiotowym na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37)–41) ustawy o VAT. Istotą zapytania było to, czy taki podatnik musi wystawiać fakturę w KSeF, jeśli nabywca usług o nią nie poprosi.
Siłą rzeczy wnioskodawca stał na stanowisku, że taki obowiązek nie istnieje. Spółka w takiej sytuacji nie musi wystawiać faktury w ogóle. Dyrektor KIS uznał to stanowisko za prawidłowe.
Obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej jest wtórny wobec obowiązku fakturowania
Czego dokładnie możemy się dowiedzieć z treści tej interpretacji? Kluczowe wydają się dwa wnioski. Przede wszystkim mamy do czynienia z potwierdzeniem jedynego racjonalnego toku rozumowania, zgodnie z którym nie da się nałożyć obowiązku e-fakturowania na kogoś, kto w ogóle nie musi wystawiać faktury.
Odnosząc się natomiast do kwestii dokumentowania sprzedaży przy użyciu Krajowego Systemu e-Faktur, wskazać należy, że regulacje dotyczące faktur ustrukturyzowanych nie kreują samoistnego obowiązku dokumentowania czynności fakturą, lecz określają wyłącznie formę wystawienia faktury w sytuacji, gdy obowiązek jej wystawienia wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.
W szczególności, przepisy dotyczące Krajowego Systemu e-Faktur stanowią rozwiązanie o charakterze techniczno-formalnym, odnoszące się do sposobu dokumentowania transakcji, nie zaś do zakresu czynności podlegających obowiązkowi fakturowania. Tym samym obowiązek wystawienia faktury ustrukturyzowanej jest wtórny wobec obowiązku wystawienia faktury jako takiej i może powstać wyłącznie wówczas, gdy na podatniku ciąży obowiązek udokumentowania sprzedaży fakturą na podstawie art. 106b ustawy.
Zwolnieni z VAT muszą wystawiać faktury w KSeF tylko w jednym przypadku: na życzenie nabywcy będącego przedsiębiorcą
Kluczowym przepisem w przypadku zwolnionych z VAT jest art. 106b ust. 2. Zgodnie z nim „Podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9, art. 113a ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3”. Obejmuje on wszystkie rodzaje podmiotów zwolnionych z VAT, które występują w praktyce.
Czy to oznacza, że przedsiębiorcy zwolnieni z VAT w każdym przypadku unikną konieczności wystawiania faktur w KSeF? Ależ skąd. Cała interpretacja opiera się w końcu na założeniu, że nabywca zwolnionej usługi nie domaga się od sprzedawcy wystawienia mu faktury. Może się więc zdarzyć sytuacja odwrotna – i wtedy faktura przy zwolnieniu z VAT staje się obowiązkiem.
Faktura na żądanie nabywcy – kiedy w KSeF, a kiedy poza systemem
Tym razem musimy zastosować art. 106b ust. 3 pkt 2), który nakazuje wystawienie faktury dokumentującej sprzedaż zwolnioną na żądanie nabywcy. Wystarczy, że zmieści się ono w ustawowym terminie 3 miesięcy od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.
Takie żądanie jest wiążące. Oznacza to konieczność wystawienia faktury. Skoro zaś ją wystawiamy, to powinniśmy zrobić to zgodnie z zasadami właściwymi dla danego odbiorcy. W przypadku osób fizycznych, które z jakiegoś powodu domagają się od nas faktury, korzystamy ze zwolnienia wynikającego z art. 106ga ust. 2 pkt 2). To jedno z ustawowych wyłączeń z KSeF. Nie musimy wówczas wystawiać faktury w KSeF. Jeśli jednak żąda jej inny przedsiębiorca, to powinniśmy ją wystawić w formie ustrukturyzowanej. Dla nabywcy oznacza to z kolei otrzymanie faktury w KSeF.
