Czy można odliczyć wydatki poniesione z myślą o działalności gospodarczej jeszcze przed jej rozpoczęciem?

Wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności - czy można wliczyć je w koszty firmowe?

Przedsiębiorcy naturalnie szukają sposobów na zmniejszenie swoich wydatków, m.in. poprzez wliczanie ich w koszty uzyskania przychodu. Pytanie brzmi jednak - czy można odliczyć również wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności?

Jeden z naszych stałych czytelników, pan Łukasz, postanowił nam opisać sytuację, w której sam się znalazł. Jeszcze jako asystent sędziego postanowił podjąć studia podyplomowe z zakresu prawa nowych technologii. Planował założyć kancelarię adwokacką. Od początku zakładał, że będzie specjalizować się właśnie w dziedzinie, z którą wiążą się jego studia podyplomowe.

Studia podjął w styczniu 2019, wtedy też uiścił za nie opłatę. W sądzie pracował do września i w tym samym miesiącu otworzył kancelarię. Przewidywany termin ukończenia podyplomówki to listopad 2019 r.

Nasz czytelnik chciał dowiedzieć się, czy może wliczyć opłatę za studia w koszty uzyskania przychodu - w końcu podyplomówka miała wpłynąć na podniesienie jakości świadczonych przez niego usług, a tym samym - na wzrost przychodów osiąganych z działalności. Pan Łukasz powoływał się też na jedną ze stron rządowych, gdzie jasno wskazano, że nawet wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej można wliczyć w koszty firmowe. Warunkiem jest zachowanie związku przyczynowo-skutkowego między wydatkiem a uzyskaniem przychodu i spełnienie pozostałych przesłanek.

Jak jednak podszedł do tego fiskus?

Wydatki przed założeniem firmy jako wydatki osobiste

Powyższy fragment pochodzi z uzasadnienia interpretacji indywidualnej. Zdaniem fiskusa nasz czytelnik nie może wliczyć opłaty za studia w koszty uzyskania przychodu, ponieważ... w chwili ich rozpoczynania (i ponoszenia opłat) nie było mowy o żadnym uzyskiwaniu przychodu. Działalność gospodarcza jeszcze nie istniała, więc zdaniem fiskusa - wliczenie wcześniejszych wydatków nie jest możliwe. Fiskus wskazuje na brak związku przyczynowo-skutkowego między wydatkiem a uzyskaniem przychodu.

Warto zwrócić uwagę zwłaszcza na fragment

Jednocześnie fiskus uznaje, że np. koszty noclegów i dojazdów na uczelnię już po założeniu działalności gospodarczej mogą być w tym przypadku jak najbardziej wliczone w koszty. Oczywiście - jeśli program studiów jest ściśle związany z przedmiotem działalności gospodarczej.

Wydatki na naukę a koszty firmowe: problematyczne interpretacje

Jest to jednak interpretacja problematyczna. Fiskus w przeszłości wahał się bowiem, czy wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności gospodarczej można w końcu wrzucić w koszty, czy też niekoniecznie. Tak jak w przypadku naszego czytelnika, fiskus wydał podobną interpretację także w 2018 r., w przypadku menedżera, który podjął studia MBA i (już po ich rozpoczęciu) założył działalność gospodarczą. On również nie mógł wliczyć w koszty wydatków, które poniósł w związku ze studiami jeszcze przed założeniem firmy.

Nie oznacza to jednocześnie, że wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności definitywnie nie mogą być wrzucone w koszty prowadzenia działalności. Chodzi raczej o zachowanie bardzo ścisłego związku przyczynowo-skutkowego. W momencie, w którym podatnik ponosi jakieś koszty, już wtedy musi to robić z myślą o uzyskaniu i zabezpieczeniu przychodów firmy. Jeśli jakiś wydatek jest ponoszony znacznie wcześniej, to nasuwa się naturalne pytanie - czy był to wydatek osobisty, tylko podatnik po jakimś czasie, z różnych powodów, postanowił założyć firmę i wykorzystać przedmiot tych wydatków, czy też może od początku było to konsekwentne i zaplanowane działanie.

W interpretacji z 2012 r. Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi stwierdził na przykład, że wydatki poniesione przed rozpoczęciem działalności można wliczyć w koszty uzyskania przychodu. Chodzi jednak raczej o zakup pewnych środków trwałych, wyposażenia, towarów i materiałów, ewentualnie o koszty porad prawnych czy przygotowania materiałów informacyjnych i marketingowych. Co do wydatków na naukę i szkolenia fiskus ma znacznie większe wątpliwości. Wiedza tam zdobyta może być bowiem zastosowana w wielu dziedzinach życia i stanowić wiedzę ogólną (do pewnego stopnia). A w takim wypadku fiskus skłania się do tego, by niemożliwe było wrzucenie poniesionych w ten sposób wydatków w koszty firmowe. Rozpoczęcie studiów i opłacenie ich przed rozpoczęciem działalności tylko nasila takie podejście.