Większość osób zdaje sobie sprawę z tego, że możliwe jest odziedziczenie należności po zmarłym (chociaż można się przed tym zabezpieczyć). Logiczne wydawałoby się zatem również dziedziczenie ulg i zwolnień. W praktyce jednak fiskus uważa, że nie jest to możliwe, co potwierdza interpretacja indywidualna (nr nr 0114-KDIP3-2.4011.449.2022.1.EW).

O interpretację zwróciła się kobieta, która razem z matką w marcu 2021 r. zainwestowała w panele fotowoltaiczne i pompę ciepła do ogrzania nieruchomości. Zaledwie kilka miesięcy później, w czerwcu tego samego roku, matka kobiety zmarła, a córka odziedziczyła cały majątek. Matka nie zdążyła skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej; chciała to zrobić córka. Problem polegał jednak na tym, że faktury zostały wystawione na zmarłą matkę. W związku z tym - zdaniem fiskusa - skoro to zmarła była w świetle prawa inwestorką, to córka (mimo że również zainwestowała własne środki, a przede wszystkim - odziedziczyła w całości majątek) nie ma prawa skorzystać z ulgi. Jak stwierdził dyrektor KIS,

Warto przy tym zaznaczyć, że jednocześnie - zgodnie z Ordynacją podatkową - możliwe jest nie tylko dziedziczenie obowiązków (w tym np. uregulowania należności), ale też i praw - ale majątkowych. Do nich fiskus zalicza jednak np. prawo do zwrotu nadpłaty, a nie ulgi o charakterze osobistym (a za taką uważa zarówno ulgę mieszkaniową jak i termomodernizacyjną).

Czy to oznacza, że dziedziczenie ulg i zwolnień w każdym wypadku będzie niemożliwe? Okazuje się, że w niektórych sytuacjach podatnicy powinni spróbować zawalczyć o prawo do ulg w sądzie. W wyroku ze stycznia 2018 r. NSA stwierdził, że prawo do zwolnienia z podatku dochodu ze sprzedaży nieruchomości (czyli ulga mieszkaniowa) ma wymiar majątkowy, a nie osobisty - co oznacza, że zgodnie z Ordynacją podatkową podlega dziedziczeniu. NSA potwierdził swoje stanowisko w wyroku z marca 2022 r. w analogicznej sprawie. Tym samym jeśli spadkodawca nie zdążył poczynić wydatków przed śmiercią, to na spadkobierców przechodzi możliwość wydatkowania odziedziczonego przychodu na własne cele mieszkaniowe, a tym samym - możliwość skorzystania z ulgi mieszkaniowej.

Podatnicy mogą zatem próbować udowodnić, że ulga termomodernizacyjna również ma charakter majątkowy, a nie osobisty - i tym samym że dziedziczenie ulgi jest w takiej sytuacji możliwe. Niestety, na ten moment wymaga to jednak sądowych batalii.